“免、抵、退”稅的“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內銷(xiāo)貨物的應納稅款;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上的,在一個(gè)季度內,因應抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時(shí),經(jīng)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)批準,對未抵頂完的稅額部分予以退稅;當生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷(xiāo)售額不足50%時(shí),未抵扣完的進(jìn)項稅額,結轉下期繼續抵扣。 (一)計稅依據 “免、抵、退”稅辦法按照當期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計算“免、抵、退”稅額。 (二)一般貿易的計算方法 1、計算公式 現行“免、抵、退”稅辦法,執行稅法規定的退稅率,并按照出口貨物的離岸價(jià)計算“免、抵、退”稅額,具體計算公式如下: (1)計算當期應納稅額 當期應納稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-(當期進(jìn)項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額) 當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率) (2)計算應退稅款 當外商投資企業(yè)本季度出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上,且季度末應納稅額出現負數時(shí),按下列公式計算應退稅額: ①當期應納稅額為負數且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí), 應退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 ②當期應納稅額為負數且絕對值<本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 應退稅額=應納稅額的絕對值 ③結轉下期抵扣的進(jìn)項稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項稅額-應退稅額 (2)以上計算公式中的有關(guān)說(shuō)明: ①當期進(jìn)項稅額包括當期全部國內購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關(guān)代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進(jìn)項稅額。 ②外匯人民幣牌價(jià)應按財務(wù)制度規定的兩種辦法確定,即國家公布的當日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計算方法一旦確定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內不得更改。適用“免、抵、退”辦法的企業(yè),月度申報退稅時(shí)使用的人民幣外匯牌價(jià)在季度匯總填報時(shí)不再重新折合計算。 ③企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售收入與出口貨物報關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單上記載的離岸價(jià)不一致時(shí),稅務(wù)機關(guān)按關(guān)單金額計算免抵退稅,對關(guān)單金額與金額大的差異部分應照章征稅。 ④“當期應納稅額”是指“月度應納稅額”。 ⑤各月計算的應納稅額為正數時(shí)應在稅務(wù)部門(mén)規定的征收期內照章納稅。 ⑥“應退稅款”計算公式內“季度末應納稅額”和“當期應納稅額”均是指“季度末最后一個(gè)月的應納稅額”。 ⑦只有當季度末最后一個(gè)月的應納稅額為負數時(shí),才適用“應退稅額”計算公式,其他月份的應納稅額出現負數時(shí),只能結轉下月繼續抵扣。 ⑧當外商投資企業(yè)本季度出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50%以下,且季度末應納稅額出現負數時(shí),結轉下期抵扣的進(jìn)項稅額=應納稅額的絕對值。 舉例說(shuō)明(由于“免、抵、退”稅辦法在季度末才計算應退稅款,所以以下各例均以季度末最后一個(gè)月的出口銷(xiāo)售為例) 例1、當期自產(chǎn)貨物出口銷(xiāo)售收入不足50%的情況下,計算免、抵、退稅款: 某鞋廠(chǎng)2000年3月份出口鞋40,000打,每打離岸價(jià)150美元,外匯人民幣外匯牌價(jià)1:8.2928元,內銷(xiāo)收入56,000,000元,本期購進(jìn)進(jìn)項稅額13,800,000元,若該企業(yè)1季度合計出口銷(xiāo)售收入69,756,800元,總內銷(xiāo)收入76,000,000元,鞋的退稅率為13%,計算當期應免抵稅額。 (1)3月份出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)=40,000×150×8.2928=49,756,800(元) (2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率)=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元) (3)3月份應納稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-(當期進(jìn)項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額)=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元) (4)3月份應納稅額為負數,需計算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷(xiāo)售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86% 經(jīng)計算出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷(xiāo)售比例47.86%,不足50%,當期出口不予退稅,將未抵扣進(jìn)項稅額2,289,728元結轉下期繼續抵扣。 例2、應納稅額為負數且絕對額小于“免抵退”稅額: 某鞋廠(chǎng)2000年3月份出口鞋30,000打,其中:(1)28,00打以FOB價(jià)成交,每打200美元,人民幣外匯牌價(jià)為1:8.2836元;(2)2,000打以CIF價(jià)格成交,每打240美元,并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元,人民幣外匯牌價(jià)1:8.2836元。當期實(shí)現內銷(xiāo)鞋19,400打,銷(xiāo)售收入34,920,000元,銷(xiāo)項稅額為5,936,400元,當月可予抵扣的進(jìn)項稅額為10,800,000元。若該企業(yè)1季度總出口銷(xiāo)售收入69,838,796.80元,總內銷(xiāo)收入54,920,000元,試計算該企業(yè)“免抵退”稅額。 (1)計算3月份出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運輸費-保險費-傭金)×外匯人民幣牌價(jià)=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000+416000)×8.2836=49,834,137.60(元) (2)3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率)=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元) (3)3月份應納稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-(當期進(jìn)項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元) (4)3月份應納稅額為負數,需計算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷(xiāo)售比例=自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入÷(內銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售收入+自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入)=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98% (5)本季出口收入占50以上,季度末應納稅額為負數且絕對值小于本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率即: 2,870,234.50<69,838,796.80×13% 2,870,234.50<9,079,043.58 應退稅額=應納稅額的絕對值 應退稅額=2,870,234.50(元) 例3、應納稅額為負數且絕對額大于或等于免、抵、退稅額: 某鞋廠(chǎng)1999年3月份出口鞋40,000打,離岸價(jià)格為每打202美元,人民幣外匯牌價(jià)為1:8.2848元,實(shí)現出口銷(xiāo)售收入66,941,184元,內銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額20,000,000,進(jìn)項稅額16,000,000元。若該企業(yè)1季度合計出口銷(xiāo)售收入73,941,184元,合計內銷(xiāo)收入30,000,000元,計算該鞋廠(chǎng)應退稅額。 (1)3月份出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元) (2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元) (3)3月份應納稅額=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元) (4)3月份應納稅額為負數,計算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷(xiāo)售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14% (5)季度末應納稅額為負數且絕對值大于或等于本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率,即: 9,922,352.64≥73,941,184×13% 9,922,352.64≥9,612,353.92 應退稅額為出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率,即:9,612,353.92元。 (6)結轉下期抵扣的進(jìn)項稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元) |